現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)是針對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)實(shí)體展開(kāi)的 ， 強(qiáng)調(diào)單獨(dú)主體相對(duì)獨(dú)立性的核算形式 。構(gòu)建在獨(dú)立會(huì)計(jì)主體基礎(chǔ)上的審計(jì)理論體系在近年的發(fā)展中 ， 越來(lái)越向著將三大會(huì)計(jì)報(bào)表拆分為若干個(gè)小會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)而形成的模塊審計(jì)的方向發(fā)展 ?；趯徲?jì)成本與效率的考慮 ， 審計(jì)過(guò)程中對(duì)于抽查技術(shù)的運(yùn)用更是曰益普遍 ， 且在重要審計(jì)模塊中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較集中的地方也是更加倚賴(lài)于抽樣技術(shù)的運(yùn)用 。將會(huì)計(jì)六要素進(jìn)行相對(duì)分裂的審計(jì)加上抽樣技術(shù)的大量運(yùn)用 ， 無(wú)形中弱化了會(huì)計(jì)報(bào)表體系之間的重要關(guān)聯(lián)數(shù)字的勾稽關(guān)系 ， 擴(kuò)大了人的主觀能力在財(cái)務(wù)報(bào)表中的想象空間 ， 使得財(cái)務(wù)官們?cè)谧儞Q財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字的制作能力上得到更加魔術(shù)般的發(fā)揮 。
一、何為財(cái)務(wù)上的“澳大利亞飛鏢”
“澳大利亞飛鏢”又稱(chēng)飛去來(lái)器（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“飛鏢”） ， 是一種澳大利亞土著居民狩獵用的工具 。澳大利亞傳統(tǒng)的飛鏢由兩片翼連在一起組成一個(gè)香蕉形的物體 ， 通常由輕質(zhì)的木質(zhì)材料制成 。如果投擲方式正確 ， 它可以在空中按照人們的意愿飛出各種曲線形狀的軌道 ， 如果在飛行的過(guò)程中沒(méi)有遇到阻礙 ， 甚至可以要求飛鏢在空中劃出一個(gè)近似圓形的軌道 ， 然后再回到出發(fā)點(diǎn) 。西方一些國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的近幾年的監(jiān)督檢查中 ， 監(jiān)管者將在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的一些涉及三家以上的多家會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到虛增收入、虛增企業(yè)資產(chǎn)而人為設(shè)計(jì)的非常高明的財(cái)務(wù)舞弊稱(chēng)為“澳大利亞飛鏢” 。簡(jiǎn)要對(duì)“飛鏢”在財(cái)務(wù)上的藝術(shù)化運(yùn)用表述如下：假定市場(chǎng)上有甲、乙、丙、丁四家財(cái)務(wù)主體 ， 這四家主體屬于同一個(gè)集團(tuán)公司的分公司或者子公司 ?，F(xiàn)在集團(tuán)公司為了達(dá)到諸如滿足銀行貸款條件中的總資產(chǎn)實(shí)力指標(biāo)評(píng)價(jià)；或者滿足參與產(chǎn)業(yè)鏈里上游公司的一部分業(yè)務(wù)所必需具備的資質(zhì)條件 ， 必須在銷(xiāo)售收入、總資產(chǎn)、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等方面有一個(gè)明顯優(yōu)質(zhì)于市場(chǎng)上其他公司的數(shù)字表現(xiàn) 。為了實(shí)現(xiàn)這些指標(biāo) ， 集團(tuán)公司很有可能對(duì)其屬下的幾家公司做出如下的安排：甲公司購(gòu)入存貨后加價(jià)50%賣(mài)給乙公司 ， 乙公司待甲公司確認(rèn)該筆交易后從甲公司將該貨物購(gòu)入 ， 后再加價(jià)50%將其賣(mài)給丙公司 ， 丙公司在從乙公司將此存貨購(gòu)入后再次加價(jià)50%再賣(mài)給丁公司 。綜合該集團(tuán)公司旗下的4家二級(jí)公司的市場(chǎng)表現(xiàn) ， 根據(jù)此交易 ， 甲、乙、丙公司分別實(shí)現(xiàn)了非常高的項(xiàng)目利潤(rùn)率表現(xiàn) ， 而最后的交易結(jié)果則是該貨物以增值了幾倍的價(jià)值表現(xiàn)、以存貨的形式表現(xiàn)在了丁公司的資產(chǎn)負(fù)債表上 。在“飛鏢”的交易中 ， 以上的描述是最為簡(jiǎn)化的交易形態(tài) 。如果集團(tuán)企業(yè)需要 ， 它完全可以通過(guò)自己的目的安排“飛鏢”在自己控制的分子公司體系間進(jìn)行永不終止的飛行 。
在我國(guó)目前的資金管理體系和制度下 ， 企業(yè)取得融資的渠道相對(duì)還是比較狹窄的 。從公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)字看 ， 企業(yè)的融資除了投資者注入的資本金之外 ， 其他的80%的資金集中來(lái)源于向銀行借貸或者在資本市場(chǎng)上融資 。在目前最為主要也是重要的兩個(gè)籌資渠道中 ， 無(wú)論是向銀行借貸還是在資本市場(chǎng)上融資 ， 都必然面臨著出資者種種苛刻的條件 ， 以及監(jiān)管者事先設(shè)定好的種種諸如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入（市場(chǎng)占有率）、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等硬性指標(biāo)的限制 。面對(duì)這些壁壘 ， 很明顯 ， 無(wú)法達(dá)到這些硬性指標(biāo)的企業(yè)要取得資金就必須采取各種方法各顯其能 。而將這些融資的資質(zhì)要求剖開(kāi)來(lái)說(shuō) ， 其實(shí)就是必須增加資產(chǎn)和收入 ?！帮w鏢”在上面所述的幾項(xiàng)指標(biāo)的運(yùn)用中有著顯著的財(cái)務(wù)表現(xiàn) 。在此僅以在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中使用“飛鏢”為例作一個(gè)簡(jiǎn)要說(shuō)明 。

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