內(nèi)容釋義
資本公積是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金 。從法律上講，資本公積不是法定資本，不能核定在企業(yè)的實(shí)收資本或股本之內(nèi)，但資本公積可以被稱為“準(zhǔn)資本”，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本 。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積 。
資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，它是由于資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算篾額等原因形成的，從本質(zhì)上講，資本公積應(yīng)屬于投入資本的范疇 。
企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資奉或股本中所占份額的部分，通過“資本公積”科目核算;直接計人所有者權(quán)益的利得和損失，也通過該科目核算 。在“資本公積”科目下，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”科目，進(jìn)行明細(xì)核算 。
業(yè)務(wù)要點(diǎn)
資本公積的主要賬務(wù)處理有以下幾點(diǎn) 。
(l)對于企業(yè)接受投資者投入的資本，或者可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”(資本溢價或股本溢價)等科目 。
對于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資木公積”科目(股本溢價)等，貸記“銀行存款”等科目 。
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本的，借記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價)，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目 。
(2))對于同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目;按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，或借記有關(guān)負(fù)債科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價);為借方差額的，借記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價);資本公積不足沖減的，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目 。
對于同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述內(nèi)容進(jìn)行處理 。
(3)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積) 。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還成結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目 。
(4)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職’r或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積”科目(其他資本公積) 。
在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)最計算確定的金額，借記“資本公積”科目(其他資本公積);按記入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價) 。
(5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積 。
將可供出售全融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期 。的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目 ?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計量按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積 。

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